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Comptabilité générale

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Énoncé

Exercice 1
M. CALLAGHAN est le PDG de la société anonyme CALLAGHANSA. Cette entreprise a pour activité la commercialisation de matériels informatiques et de mobiliers de bureaux. Elle clôture ses comptes le 31/12/N.
La société anonyme CALLAGHAN affiche un résultat comptable pour l'exercice N de 29 612 €. Toutefois, ce résultat n'est que provisoire dans la mesure où certaines écritures n'ont pas été passées (par volonté ou par omission).
Le comptable a omis de constater la dépréciation de la camionnette acquise le 28 décembre N amortissable en mode dégressif sur 4 ans. Seule l'écriture suivante a été comptabilisée :
N° compte débité
N° compte débité
Date et libellé de l'opération
Débit
Crédit


28/12/N


2 182

Matériel de transport
14 000

44 562

État TVA déductible sur immobilisation
2 744


404
Fournisseur d'immobilisation

16 744

Une amende pour excès de vitesse d'un montant de 300 € a sanctionné un VRP le 27 décembre N. L'amende devrait parvenir dans les jours prochains. Le paiement s'effectuera en janvier N + 1. Rien n'a été constaté en comptabilité.
Il y a lieu de reprendre une provision constituée suite à un litige avec un client de l'entreprise, dotée en N−1 pour un montant de 1 500 €.
M. CALLAGHAN vous demande de prévoir à la clôture une provision pour pertes de change destinée à couvrir l'éventualité d'une charge évaluée à 2 300 €.
Il apparaît nécessaire de régulariser la cession du véhicule utilitaire acquis le 15 mai N−4 pour un montant de 8 500 € HT et amorti en linéaire sur 8 ans. Le comptable s'est contenté de passer l'écriture suivante :
N° compte débité
N° compte crédité
Date et libellé de l'opération
Débit
Crédit


01/12/N


512

Banque
1 794


471
Compte d'attente

1 794

Travail à effectuer
1. Présenter le tableau d'amortissement de la camionnette acquise le 28/12/N et du véhicule utilitaire jusqu'à sa date de cession le 01/12/N (arrondir à l'euro le plus proche).
2. Enregistrer toutes les opérations oubliées par le comptable au 31/12/N.
3. Déterminer le montant du nouveau solde avant impôt société au compte 12 « résultat de l'exercice ».
N.B. : Le taux de la TVA est de 19,6 %.
Exercice 2
Il vous est demandé de traiter au 31/12/04 une partie des travaux de fin d'exercice de la SARL CARTIER.
Parmi les clients de la SARL CARTIER, il faut relever la situation suivante :
Nom
Somme due TTC au 31/12/03
Provision existante au 31/12/03
Règlements au cours de l'exercice 2004
Observations
CLAVERIE
1 722,24
432,00
0,00
Ramener la provision à 20 %
BERNOLIN
2 299,00
0,00
0,00
La société espère récupérer 70 % de la créance
PERNICI
4 186,00
1 840,000
1 196,00
Règlement pour solde de tout compte
PATURAL
3 588,00
0,00
0,00
Insolvable

Aucune écriture pour clients douteux n'a été passée pour VERNOLIN et PATURAL.
Travail à effectuer
1. Établir le tableau de régularisation de créances douteuses au 31/12/04 selon le modèle suivant :
Nom
Somme due TTC au 31/12/04
Somme due HT
Provision 2003
Provision 2004
Dotation
Reprise
Pertes sur créances irrécouvrables

2. Passer les écritures de régularisation au 31/12/04.
N.B. : Le taux de la TVA est 19,6 %.
Exercice 3
Le directeur de la société LE CONSTAT, spécialisée dans la construction et la vente de matériel industriel, désire mesurer l'incidence des opérations de rattachement des charges et produits de l'exercice sur le résultat de son entreprise.
Il vous demande d'établir un compte de résultat provisoire, puis de comptabiliser les éléments figurant sur la liste qui vous est communiquée et de lui indiquer le résultat définitif de l'exercice N.
L'exercice correspond à l'année civile et le taux de TVA est de 19,6 % tant sur les achats que sur les ventes.
Exercice N-Balance avant inventaire
Numéros de comptes
Noms des comptes
Soldes débiteurs
Soldes créditeurs
6010
Achats stockés - matières premières
512 457,00

6026
Achats stockés - Emballages
25 990,00

6060
Achats non stockés de matières et fournitures
298 765,00

6091
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de matières premières

5 678,00
612
Redevances de crédit-bail
54 444,00

613
Locations
98 741,00

615
Entretien et réparations
243 890,00

616
Primes d'assurance
65 900,00

622
Rémunérations d'intermédiaires et honoraires
34 500,00

626
Frais postaux et frais de télécommunication
14 609,00

627
Services bancaires et assimilés
8 965,00

631
Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunération
386 484,00

641
Rémunérations de personnel
1 214 568,00

645
Charges de Sécurité sociale et de prévoyance
565 899,00

654
Pertes sur créances irrécouvrables
59 870,00

661
Charges d'intérêts
85 439,00

665
Escomptes accordés
4 532,00

671
Charges exceptionnelles sur opérations de gestion
56 456,00

675
Valeur comptable des éléments d'actif cédés
7 890,00

6811
Dotations aux amortissements des immobilisations
65 480,00

6815
Dotations aux provisions pour risques et charges
6 548,00

6817
Dotations aux provisions sur actifs circulants
4 538,00

686
Dotations aux provisions (charges financières)
1 212,00

701
Ventes de produits finis

2 987 655,00
708
Produits des activités annexes

12 329,00
709
Rabais, remises et ristournes accordés par l'entreprise
54 690,00

74
Subventions d'exploitation

245 800,00
758
Produits divers de gestion courante

68 432,00
762
Produits des participations

4 380,00
764
Revenus des valeurs mobilières de placement

65 650,00
765
Escomptes obtenus

16 540,00
775
Produits des cessions d'éléments d'actif

455 000,00
781
Reprises sur provisions (produits d'exploitation)

7 600,00
786
Reprises sur provisions (produits financiers)

800,00
787
Reprises sur provisions (produits exceptionnels)

55 900,00


3 871 867,00
3 925 764,00

Liste des opérations touchant plusieurs exercices
1. Livraison de marchandises le 20 décembre (commande du 15/11/N n° 11A au fournisseur E pour un montant de 119 600 € TTC).
2. Les droits à congés acquis par le personnel au 31/12 s'élèvent à 67 000 €.
3. Les factures d'électricité sont reçues tous les 2 mois et celles de la compagnie de chauffage tous les trimestres sur la saison de chauffe (septembre à mai). Un système évolué de maîtrise de l'activité aboutit à ce que ces deux consommations soient parfaitement constantes. La dernière facture d'électricité reçue pour les mois d'octobre et novembre s'élevait à 29 900 € TTC et celle de chauffage pour les mois de septembre à novembre, à 5 142,80 € TTC.
4. L'entreprise accorde à 10 clients d'un produit particulier une remise globale de 3 % en fin d'année si les achats de l'exercice ont dépassé la somme de 12 000 €. Huit clients satisfont aux conditions ; l'entreprise leur a vendu au total 223 900 € HT de ce produit.
5. La société LE CONSTAT doit recevoir une remise supplémentaire exceptionnelle d'un montant de 19 734 € TTC sur un achat au fournisseur F réalisé au cours de l'année écoulée.
6. Les factures concernant les livraisons des 15 derniers jours de novembre n'ont pu être établies. La valeur HT des produits concernés est de 165 000 €.
7. Le relevé récapitulatif annuel de la banque montre que la Sté LE CONSTAT a placé 1 000 000,00 € en obligations qu'elle a immobilisé le 1er septembre N, les intérêts de 3,5 % l'an sont versés à terme échu.
8. L'échéance annuelle de l'emprunt est le 1er mars ; en N+1 elle s'élèvera à 210 000 € (capital : 90 000 €, intérêts 120 000 €).
9. La commande du client W, bien que facturée en totalité, n'a pas été entièrement expédiée. Il reste 15 000 € de produits finis à lui livrer.
10. Le bâtiment abritant le nouvel atelier est loué depuis le 1er novembre N pour un montant de 180 000 € par an. Le premier loyer semestriel, qui est payable d'avance, a été réglé.
Travail à effectuer
1. Présenter le compte de résultat provisoire au vu des seuls éléments contenus dans l'extrait de balance avant inventaire. Vous ferez apparaître les résultats d'exploitation, financier et exceptionnel.
2. Comptabiliser au journal les opérations qui doivent être rattachées à l'exercice d'après la liste fournie par le directeur.
3. Déterminer le montant du résultat final de l'exercice N.
N.B. : Le détail des calculs devra figurer sur la copie.
Exercice 4
Le relevé bancaire de la Société TOUT JUSTE pour le mois de septembre N et l'état du compte 512 ouvert dans ses écritures sont reproduits ci-dessous.
Relevé bancaire du mois de septembre *
Crédit Commercial du BONSECOURS - compte n° 1234 56/8 « Sté TOUT JUSTE »
Dates
Opérations
Débit
Crédit

Solde au 31 août

45 368,87
02-09
Virement du client A

4 567,87
02-09
Agios trimestriels pour découverts bancaires
57,60

03-09
Virement du client B

689,98
05-09
Virement du client C

12 323,99
06-09
Prélèvement France Télécom (téléphone)
654,80

10-09
Chèque n°2005 4015
1 456,76

15-09
Avis de souscription de SICAV de trésorerie (60 × 1 000 €)
60 011,96

16-09
Chèque n°2005 4017
8 693,65

17-09
Bordereau de remise de chèques à l'encaissement

13 876,00
20-09
Frais de tenue de compte
29,98

21-09
Chèque n°2005 4019
450,00

21-09
Chèque n°2005 4020
900,15

22-09
Net remise bordereau d'effets n° 343

3 414,12
23-09
Chèque n°2005 4021
5 505,90

25-09
Avis de vente de SICAV de trésorerie (40 × 1 015 = 40 600 € brut)

40 576,08
25-09
Ordres de virements n° 2005 4015 (salaires avril)
39 580,00

26-09
Avis de versement de l'emprunt de 150 000 € à 10 ans accordé

148 804,00
30-09
Virements fournisseurs X, Y, Z
156 743,00

30-09
Bordereau de remise d'effets à l'escompte - nominal, 15 000 €, intérêts 60,00 €, commission 23,92 € TTC

14 916,08

Cumul des mouvements
274 083,80
239 168,12

Nouveau solde

10 453,19

* En cas de discordance, les sommes comptabilisées par la banque sont réputées exactes.
État du compte 512 banque sur le mois de septembre dans la comptabilite de la Sté TOUT JUSTE
Dates
Libellés
Débit
Crédit

Solde à nouveau **
45 368,87

01-09
Chèque n° 2005 4015

1 456,76
03-09
Chèque n° 2005 4016

6 850,00
04-09
Bordereau de remise d'effets à l'encaissement n° 343 ***
3 450,00

05-09
Chèque n° 2005 4017

8 693,65
12-09
Bordereau de remise de chèques à l'encaissement
13 876,00

13-09
Achat de SICAV de trésorerie (60 × 1000 euros)

60 000,00
14-09
Avance sur salaire chèque n° 2002 4019

450,00
16-09
Chèque n° 2005 4020

900,15
18-09
Chèque n° 2005 4021 (fournisseur W)

505,90
20-09
Ordres de virements n° 2005 4015 (salaires avril)

39 580,00
28-09
Virements fournisseurs X, Y, Z

156 743,00
30-09
Bordereau de remise de chèques à l'encaissement
15 715,00


Cumul des mouvements
33 041,00
275 179,46

Solde à la fin du mois

196 769,59

** La Sté TOUT JUSTE a été fermée pendant 3 semaines en août, toutes les opérations en cours ont été dénouées et exceptionnellement, le solde du relevé de compte est égal au solde comptable.
*** La Sté TOUT JUSTE utilise les comptes 5113 et 5114.
Travail à effectuer
1. Présenter l'état d'ajustement bancaire.
2. Comptabiliser au livre-journal les écritures qui s'imposent.
N.B. : Le taux de la TVA est de 19,6 %.

Corrigé

Exercice 1
1. 
Tableau d'amortissement de la camionnette
Année
Valeur nette comptable au début de l'exercice
Amortissement
Cumul amortissement
Valeur nette comptable en fin de l'exercice
Taux dégressif
Taux linéaire
N
14 000,00 €
365,00 €
365,00 €
13 635,00 €
31,25 %
25,00 %
N+1
13 635,00 €
4 545,00 €
4 9110,00 €
9 090,00 €
31,25 %
33,33 %
N+2
9 090,00 €
4 545,00 €
9 454,00 €
4 545,00 €
31,25 %
50,00 %
N+3
4 545,00 €
4 545,00 €
14 000,00 €
0,00 €
31,25 %
100,00 %

Amortissement N → 14 000 × \frac{1,25}{4}\,\times\,\frac{1}{12} = 364,58 € arrondi à 365 €.
Amortissement N+1 → 13 635,00 × 33,33 % = 4 545,00 € (il faut reprendre le taux linéaire qui est supérieur au taux dégressif).
Tableau d'amortissement du véhicule utilitaire
Année
Valeur d'acquisition
Amortissement
Cumul amortissement
Valeur nette comptable en fin d'exercice
N−4
8 500,00 €
664,00 €
664,00 €
7 836,00 €
N−3
8 500,00 €
1 062,00 €
1 726,00 €
6 774,00 €
N−2
8 500,00 €
1 062,00 €
2 788,00 €
5 712,00 €
N−1
8 500,00 €
1 063,00 €
3 851,00 €
4 649,00 €
N
8 500,00 €
974,00 €
4 825,00 €
3 675,00 €

Calcul des amortissements dans le tableau
Amortissement de N−4 → \frac{8\,500}{8}\,\times\,\frac{7\,\times\,30\,+\,15}{360} = 664,06€ arrondi à 664€.
Amortissement de N−3 → \frac{8\,500}{8} = 1 062,50 € arrondi à 1 062 €.
Amortissement de N−2 → \frac{8\,500}{8} = 1 062,50 € arrondi à 1 062 €.
Amortissement de N−1 → \frac{8\,500}{8} = 1 062,50 € arrondi à 1 063 €.
Amortissement de N → \frac{8\,500}{8}\,\times\,\frac{11\,\times\,30}{360} = 973,95 € arrondi à 974 €.
2.
Dépréciation de la camionnette
Amende pour excès de vitesse de 300 €
Reprise provision pour litige avec un client de 1 500 €
Provision pour pertes de change de 2 300 €
Cession du véhicule utilitaire
3.
Éléments
Montant
Résultat comptable provisoire de N
29 612,00 €
Amortissement camionnette
− 365,00 €
Amende pour excès de vitesse
− 300,00 €
Reprise sur provision pour litige
+ 1 500,00 €
Provision pour pertes de change
− 2 300,00 €
Produits de cession des éléments d'actifs
+ 1 500,00 €
Amortissements véhicule utilitaire
− 974,00 €
Valeur comptable des éléments cédés (véhicule utilitaire)
− 3 675,00 €
Résultat comptable définitif de N
24 998,00 €

Exercice 2
1. Tableau de régularisation des créances douteuses au 31/12/N 
Nom
Somme due TTC au 31/12/N
Somme due HT
Provision N−1
Provision N
Dotation
Reprise
Pertes sur créances irrécouvrables
Claverie
1 722,24
1 440,00
432,00
288,00

144,00

Bernolin
2 990,00
2 500,00
0,00
750,00
750,00


Pernici
2 990,00
2 500,00
1 840,00
0,00

1 840,00
2 500,00
Patural
3 588,00
3 000,00
0,00
0,00


3 000,00
Total
11 290,24
9 440,00
2 272,00
1 038,00
750,00
1 984,00
5 500,00

2. Écritures de régularisation au 31/12/N
Exercice 3
1. Compte de résultat provisoire
2. Comptabilisation au journal des opérations
3. Montant du résultat final de l'exercice N
Éléments
Montant
Résultat figurant dans le compte de résultat
53 897,00
Achats marchandises
− 100 000,00
Congés payés provisionnés
− 67 000,00
Électricité
− 12 500,00
Chauffage
− 1 433,33
RRR accordés sur ventes
− 6 717,00
RRR obtenus sur achats
+ 16 500,00
Ventes de marchandises
+ 165 000,00
Produits financiers
+ 11 666,67
Charges d'intérêts
− 90 000,00
Ventes produits finis
− 15 000,00
Locations
+ 60 000,00
Montant du résultat final de N
− 14 413,34

Exercice 4
1. État d'ajustement bancaire
a) Lettrage du relevé bancaire et du compte 512 tenu par l'entreprise
Relevé bancaire du mois de septembre
Crédit commercial du BONSECOURS − compte n°12345678 « société TOUTJUSTE »
Dates
Opérations
Débit
Crédit
Lettrage

Solde au 31 août

45 368,87
A
02-09
Virement client A

4 567,87

02-09
Agios trimestriels pour découverts bancaires
57,60


03-09
Virement client B

689,98

05-09
Virement client C

12 323,99

06-09
Prélèvement France Télécom (téléphone)
654,80


10-09
Chèque n° 2005 4015
1 456,76

B
15-09
Avis de souscription de SICAV de trésorerie
60 011,96


16-09
Chèque n° 2005 4017
8 693,65

C
17-09
Bordereau de remise de chèques à l'encaissement

13 876,00
D
20-09
Frais de tenue de compte
29,98


21-09
Chèque n° 2005 4019
450,00

E
21-09
Chèque n° 2005 4020
900,15

F
22-09
Net remise bordereau d'effets n° 343

3 414,12

23-09
Chèque n° 2005 4021
5 505,90


25-09
Avis de vente de SICAV de trésorerie

40 576,08

25-09
Ordres de virements n° 2005 4015 (salaires avril)
39 580,00

G
26-09
Avis de versement de l'emprunt de 150 000 €

148 804,00

30-09
Virements fournisseurs X, Y, Z
156 743,00

H
30-09
Bordereau de remise d'effets à l'escompte  −  nominal : 15 000 €, intérêts : 60 €, commission : 23,92 € TTC

14 916,08

Cumul des mouvements
274 083,80
239 168,12

Nouveau solde

10 453,19


État du compte 512 banque sur le mois de septembre dans la comptabilité de la Société TOUTJUSTE
Dates
Libellés
Débit
Crédit
Lettrage

Solde à nouveau
45 368,87

A
01-09
Chèque n° 2005 4015

1 456,76
B
03-09
Chèque n° 2005 4016

6 850,00

04-09
Bordereau de remise d'effets à l'encaissement n° 343
3 450,00


05-09
Chèque n° 2005 4017

8 693,65
C
12-09
Bordereau de remise de chèque à l'encaissement
13 876,00

D
13-09
Achat de SICAV de trésorerie

60 000,00

14-09
Avance sur salaire chèque n° 2005 4019

450,00
E
16-09
Chèque n° 2005 4020

900,15
F
18-09
Chèque n° 2005 4021 fournisseur W

505,90

20-09
Ordres de virements n° 2005 4015 salaires avril

39 580,00
G
28-09
Virements fournisseurs X, Y, Z

156 743,00
H
30-09
Bordereau de remise de chèques à l'encaissement
15 715,00



Cumul des mouvements
33 041,00
275 179,46


Solde à la fin du mois

196 796,59


b) Présentation de l'état de rapprochement
2. Comptabilisation des écritures
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